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提升企业内部审计独立性的措施与方法研究

2019-03-23 13:21:29
   摘 要:分析了企业内部审计独立性缺失的影响因素和存在的问题,据此提出了建立健全垂直管理机制,提升内部审计部门的组织地位,培养人员素质激发审计活力,及时更新内部审计的方法和工具的措施与方法。 
   关键词:企业;内部审计;独立性 
   随着我国社会经济、知识经济的国际化发展趋势,内部审计作为一个帮助企业经营管理的监督机制,是企业中必不可少的一个重要部门,是参与和完善企业内部管理的职能部门。独立性是内部审计的灵魂,是开展审计活动的基础,是决定其能否在内部控制过程中真正发挥作用的首要因素。因此,企业应当建立内部审计部门和内部审计人员独立性的保障机制,缓解企业所有者与经营者之间的信息不对称,推动企业强化自我约束和提升内部控制的有效性。 
   一、企业内部审计独立性缺失的影响因素 
   1.法律环境的硬性约束影响因素 
   从法律层面来讲,《公司法》和《审计法》均未对内部审计做出明确的法律规定,也未对内部审计机构的设置作出具体规定。因此,由于缺乏法律环境的硬性约束,导致当前内部审计独立性缺失的现象普遍存在。内部审计的制度要求源于国家规定,却受制于企业自身。当管理体制的背景出现漏洞或者偏颇的时候,内部控制的控制环境必然会受到影响。管理层的诚信、理念、经营风格、道德价值观等等因素会直接影响内部审计的独立性,而内部审计的独立性也会反作用于内部控制环境,从而形成“恶性循环”。 
   2.企业高层管理者的不重视影响因素 
   企业主动设置内部审计的动力明显不足,主要是迫于政府和社会的各界压力,并非是企业管理层自觉认识到内部审计的重要性。因此,内部审计在组织中的地位普遍较低,权威性和独立性难以得到保证,审计的职能也难以在企业内部控制中发挥作用。这就使得许多企业的内部审计机构流于形式,独而不立,立而不独,难以发挥内部审计的监督作用,更难以发挥其在内部控制中的作用,从根本上讲,企业高层管理者的不重视是内部审计职能缺失的源头。 
   3.胜任能力因素的影响因素 
   内部审计职业现状与外部审计相比还是存在明显的差距,体现为:局限于财务会计知识,难以理解业务流程中控制环节问题;缺少必要的管理意识,难以站在管理者的立场上思考问题,致使内部审计难以受到管理层的青睐;缺少信息技术的应用,过度依赖人海战术,对经济业务领域缺乏覆盖面。这些差距造成了审计质量不高和公众对审计结果的质疑,也造成了内部审计人员对自己独立性的怀疑。从而出现了内部审计不愿意“独立”的想法,领导让干什么就干什么,永远采取“跟随策略”。 
   二、企业内部审计独立性缺失存在的问题 
   1.企业的管理体制滞后 
   许多企业经过多年的发展,逐步形成了相对独立的内部审计体制,但是在实际处理内部审计工作的时候,我们发现,有些企业的内部审计部门依旧是在公司经理层的管理之下的,这一隶属关系的存在,不仅在很大程度上影响了信息沟通的畅通度,还容易导致内部审计职能无法有效的实施,审计部门的这种设置在企业发展的初期是起到了一定的积极作用的,但随着社会经济和企业的不断发展,企业的市场规模在不断的扩张,目前的审计部门已无法很好地满足企业的发展需求了。 
   2.内审机构设置模式导致内部审计的独立性不强 
   内审机构在实际工作中受到的制约非常多,机构设置“独而不立”,审计资源受到多方限制,人力资源受到人力资源部的制约,运行经费受到财务部的制约,反馈的建议和问题受到总经理的制约和干扰。在这种运作模式下,看似内部审计机构完整独立,但是公司高层管理者根本无法完全了解企业内部审计所反映的情况。因为审计部在审计工作开展过程中存在许多盲区和掣肘,比如总经理的意见倾向和分管财务副总的资源制约,客观上并不能发挥内部审计的实质性作用,从而无法达到预想的监督和控制效果,使得内部审计反馈的信息因传递层级的增加而使得有效性大打折扣。 
   3.审计部门地位较低导致内部审计的独立性不强 
   由于受到国内长期以来的经营环境影响,我国企业在对内部机构的重视程度上依然偏向于运营和业务方面。公司领导者认为审计部是“鸡肋”,对内部审计的重要性认识存在误区,认为内部审计仅仅是对财务部门日常核算的监督。虽然在机构设置上审计部、财务部、人力资源部、其他一线业务部门均属于平级部门,但是在实际地位上却是非常不理想,这些都影响了审计部独立性的发挥。审计部的工作既得不到其他部门的配合又得不到高层管理者的支持,工作进展异常困難,组织地位也得不到保障,从而出现发现问题也“睁一只眼,闭一只眼”的情况,最终导致审计部形同虚设。 
   三、提升企业内部审计独立性的措施与方法 
   1.建立健全垂直管理机制 
   从上述问题可以看出,有些企业内部审计的报告路线最终只能到达公司的总经理层面,对于董事会根本无法及时、真实地获取内部审计信息。因此,建立健全内部审计体系应该借鉴银行系统内部审计垂直管理体制。首先,理顺审计工作的报告路线,审计部直接向董事会及其审计委员会和监事会报告工作;其次,将审计部和审计人员的管理关系纳入集团统一管理;最后明确审计经费的管理关系,由集团统一拨付审计部的运行经费,不再由下属企业拨付经费。因此,将报告路线、人员管理、经费管理等方面彻底变更为企业垂直管理,能够为审计工作的独立性、权威性和有效性提供有效保证。 
   2.提升内部审计部门的组织地位 
   我国企业的内部审计模式从本质上来看仍然是总经理负责型,总经理的意见对内部审计的影响非常大。董事会并不直接参与内部审计的决策事项,其在内部审计的实际工作中却很难发挥作用。在这种模式下,企业审计部的独立性必然受到影响。 
   需要对目前内部审计的组织结构进行调整,以提高审计部的组织地位,以此来保证审计部开展工作所必须的权威性和条件便利。因此,需要积极发挥企业董事会的作用,将内部审计模式彻底转变为董事会负责型。如果董事会没有精力或者资源直接管理审计部,那么可以设置内部审计委员会,由内部审计委员会负责审计部人员的薪酬、晋升、考核等与内部审计人员切身利益相关的事项,这样就可以避免在总经理或者其他管理层的领导下,对于管理者的违法行为或者失职行为进行虚假审计。这样既可以保障审计部的独立性,也可以加强董事会和内部审计委员会对企业经理层的监督力度。
   3.培养人员素质激发审计活力 
   激励机制是内部审计管理的持续动力,是企业激发审计人员工作活力的源泉。首先,健全审计人員的晋升机制。消除“论资排辈”现象,营造一种“公开、公平、公正”的用人环境,实行职务晋升与工作业绩相挂钩的评聘标准,优化动态的职务晋升机制。其次,完善审计人员的竞争体系。加强审计人员的培养,企业管理层应该注重为企业的审计骨干人员创造有利条件,引进综合素质高的人才,将审计业务水平低的审计人员分流出去,形成正常的审计团队。在岗位交流方面,应该加大审计人员与管理层的挂职交流力度,不仅要把熟悉业务、善于管理的专业人员充实到审计队伍中去,而且要把审计队伍中的优秀人员划拨到管理层担任管理人员。 
   4.及时更新内部审计的方法和工具 
   企业要想能够不断提高审计质量和内部审计的独立性,就必须及时更新内部审计的方法和工具,不要过度依赖感情丰富的人力资源,而要充分发挥信息技术的实时和精准的特点,充分利用相关的计算机辅助审计系统,提高业务操作的规范性,保证审计工作效率。比如,可以和审计软件公司进行合作,开发一套可以实时更新财务数据,并且能进行对比分析和监控预警的审计管理软件。信息系统首先要完成测试工作,并完成所有的内部审计人员培训,这样才能正式服务于企业的内部审计工作。通过审计软件的运行,至少内部审计人员在获取财务信息的时候不用顾忌财务部门的脸色,自尊心和自信心得到了很多提升。大家有信心相信能够通过自己的智慧不断推动内部审计事业的发展,为企业的运营管理保驾护航。 
   
  参考文献: 
   [1]谭海潮.对企业内部审计独立性与权威性的思考[J].现代经济信息,2018(2). 
   [2]黄英.内部审计的独立性研究[J].财会学习,2018(10). 
   [3]苗雨君,官卓.企业内部审计独立性存在问题及对策研究[J].江苏商论,2018(2). 
   [4]赵云霞.浅析企业内部审计独立性对内部控制的影响[J].纳税,2018(1). 
   

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